L'Agència Estatal de l'Administració Tributària ha
publicat en el seu Web una nota per la qual s'aclareix que el tipus aplicable a
partir de l'1 de gener de 2013 de les obres de renovació i reparació de
l'habitatge, serà del 10%.
Com ja varem informar en
el seu moment, el RDLl 6/2010 de mesures per a
l'impuls de la recuperació econòmica i l'ocupació, va reformar la normativa de l'IVA, permetent l'aplicació del tipus impositiu
reduït per a tot tipus d'obres de renovació i reparació de l'habitatge
realitzades des del 14 d'abril de 2010 fins al 31 de desembre de 2012. A més, la mateixa normativa, ampliava amb vigència indefinida, el concepte de rehabilitació estructural
als efectes de l'impost, a través d'una definició d'obres anàlogues i connexes
a les estructurals, que permet reduir els costos fiscals associats a
l'activitat de rehabilitació.
Posteriorment, el Reial
decret llei 20/2012 de 13 de juliol de mesures per garantir l'estabilitat
pressupostària i de foment de la competitivitat, derogà la redacció donada pel
Reial decret llei 6/2010, de manera que a partir
de l'1 de setembre de 2012 (i en principi, amb vigència indefinida), el tipus reduït continua aplicant-se a execucions
d'obra "de renovació i reparació". Així ho ha aclarit l'Agència
Estatal de l'Administració Tributària (AEAT) en una nota publicada al seu Web.
Obres de rehabilitació, “anàlogues” o “connexes”, en
edificacions
Per determinar si les obres realitzades són de rehabilitació
i tributen al tipus reduït del 10 per cent, s’han de complir dos requisits:
1r) Que més del 50% del
cost total del projecte de rehabilitació es correspongui amb obres de
consolidació o tractament d'elements estructurals, façanes o cobertes o amb
obres anàlogues o connexes a les de rehabilitació.
A aquests efectes, cal
disposar de suficients elements de prova que acreditin la vertadera natura de
les obres projectades, com per exemple, dictàmens de professionals específicament
habilitats per a això o el visat i, si procedeix, qualificació del projecte per
part de col·legis professionals.
2n) Si es compleix el
primer requisit, l'import total de les obres totals ha d'excedir el 25% del
preu d'adquisició de l'edificació (si es va efectuar en els dos anys anteriors
a l'inici de les obres de rehabilitació), o del valor de mercat de l'edificació
abans de la seva rehabilitació, descomptant en ambdós casos el valor del sòl.
Obres
anàlogues a les de rehabilitació
a) Les d'adequació
estructural que proporcionin a l'edificació condicions de seguretat
constructiva, de manera que quedi garantida la seva estabilitat i resistència
mecànica.
b) Les de reforç o
adequació de la fonamentació així com les que afectin o consisteixin en el
tractament de pilars o forjats.
c) Les d'ampliació de la
superfície construïda, sobre i sota rasant.
d) Les de reconstrucció
de façanes i patis interiors.
e) Les d'instal·lació
d'elements elevadors, inclosos els destinats a salvar barreres arquitectòniques
per al seu ús per discapacitats.
Obres connexes a les de rehabilitació
Es consideren obres
connexes a les de rehabilitació les que se citen a continuació quan el seu cost
total sigui inferior al derivat de les obres de consolidació o tractament d'elements
estructurals, façanes o cobertes i, si escau, de les obres anàlogues a
aquestes, sempre que hi estiguin vinculades de forma indissociable i no
consisteixin en el mer acabat o ornament de l'edificació ni en el simple
manteniment o pintura de la façana:
a) Les obres d'obra,
lampisteria i fusteria.
b) Les destinades a la
millora i adequació de tancaments, instal·lacions elèctriques, aigua i
climatització i protecció contra incendis.
c) Les obres de
rehabilitació energètica. Es consideraran obres de rehabilitació energètica les
destinades a la millora del comportament energètic de les edificacions reduint
la seva demanda energètica, a l'augment del rendiment dels sistemes i
instal·lacions tèrmiques o a la incorporació d'equips que utilitzin fonts d'energia
renovables
Obres de renovació i reparació d'habitatges per a ús
particular
Quan un projecte d'obres
no es pugui qualificar com de rehabilitació, les obres de renovació i reparació
realitzades en edificis o en les seves parts destinats a habitatges, tributaran
al tipus reduït del 10% quan es compleixin els requisits següents:
a) Que el destinatari
sigui persona física (no activitat empresarial o professional), i utilitzi
l'habitatge a què es refereixen les obres per al seu ús particular. També quan
el destinatari sigui una comunitat de propietaris per les obres fetes a
l'edifici on es trobi l'habitatge.
b) Que la construcció o
rehabilitació de l'habitatge a què es refereixen les obres hagi conclòs almenys
dos anys abans de l'inici de les darreres.
c) Que la persona que
realitzi les obres no aporti materials per a la seva execució o, en el cas que
els aporti, el seu cost no excedeixi del 40 per cent de la base imposable de
l'operació.
S’han de considerar
“materials aportats” per l'empresari o professional que executa les obres de
renovació o reparació realitzades en edificis o en les seves parts destinats a
habitatges, tots aquells béns corporals que, en execució de les obres, quedin
incorporats materialment a l'edifici, directament o prèvia la seva
transformació, tals com els maons, pedres, calç, sorra, guix i altres
materials.
Atenció. Amb aquesta modificació s'estén l'aplicació del tipus
reduït a tot tipus d'obres de renovació i
reparació, com per exemple: lampisteria, fusteria, electricitat, pintura,
guixaires, instal·lacions i muntatges, etc.
En tot cas, el cost dels
materials aportats per l'empresari o professional que realitzi l'obra, no pot
excedir el 40% del cost total de l'obra ja que la qualificació de l'execució
d'obra com a prestació de serveis o com entrega de béns és essencial per
valorar la procedència o no del tipus reduït.
Per exemple:
La col·locació d'un "terra"
d'un habitatge per 10.000 €, dels quals 3.000 € corresponen a materials aportats per qui
realitza l'obra, tributa tot al tipus reduït.
Una obra per un import
total de 10.000 €, si els materials aportats ascendeixen a 5.000 €., tributa,
no obstant això, al tipus general.
Consulta tributària:
Consulta tributària:
- ¿Cuál es el tipo aplicable a la renovación y reparación de viviendas?
Pregunta
-
Desde el 14 de abril de 2010 y hasta el 31 de diciembre de 2012, se modifica
el art. 91.uno.2.15º de la ley 37/1992, de tal forma que se amplía el conjunto
de obras a la que puede aplicarse el tipo reducido del 7% ( 8% desde el 1 de
julio de 2010), comprendiendo más conceptos que la simple albañilería como, por
ejemplo, la fontanería y pintura.
Los requisitos para aplicar el tipo reducido a estas obras de renovación y reparación son:
-Que el destinatario sea una persona física que utilice la vivienda para uso particular (también cuando el destinatario sea una comunidad de propietarios).
-Que la construcción o rehabilitación haya finalizado al menos dos años antes del comienzo de las obras de renovación y reparación.
-Que la persona que realice las obras no aporte materiales por mayor importe que el 33% de la operación.
- Desde el 1 de septiembre de 2012 el porcentaje máximo de coste de los materiales que pueden aportarse por la persona que realice la obra para que se considere prestación de servicios y resulte aplicable el tipo reducido del 10% pasa a ser el 40%.
