En les segones entregues d'immobles en què es
renunciï a l'exempció de l'IVA, el venedor haurà de comunicar per escrit que
exercita la renúncia, i el comprador, que té dret a deduir tot l'IVA que
suporti en l'operació.
El
Reial decret 828/2013, de 25 d'octubre, que va entrar en vigor el proppassat dia
27 d'octubre, ha modificat el Reglament de l'IVA per desplegar
reglamentàriament, les obligacions de comunicació en certs supòsits d'inversió
del subjecte passiu. Com ja sabrà, la Llei 7/2012 de 29 d'octubre va introduir
tres nous supòsits d'inversió del subjecte passiu en l'IVA: entregues de béns
immobles exemptes que s'hagi renunciat, entregues de béns immobles en execució
de garantia constituïda sobre el bé i dació en pagament i execucions d'obra en
contractes formalitzats entre el promotor i el contractista o entre el
contractista i el subcontractista, i que tinguin com a objecte la urbanització
de terrenys o construcció o rehabilitació d'edificacions.
Per
tant, i com a conseqüència d'aquesta modificació, en algunes vendes d'immobles
o execucions d'obra és obligatori realitzar el que es denomina una inversió del subjecte passiu:
- El venedor de l'immoble o el constructor que realitza les obres no ha de repercutir IVA en les seves factures.
- És l'empresari destinatari de l'operació l'obligat a autorrepercutir i liquidar l'IVA que sigui aplicable.
Ara,
amb l'aprovació del Reial decret 828/20136 es desenvolupen les normes relatives
a la seva aplicació i a regular les comunicacions entre els empresaris i
destinataris intervinents en les operacions afectades per la inversió del
subjecte passiu, modificant per a això el Reglament de l'IVA.
Segones o ulteriors entregues d'immobles en
què es produeixi la renúncia a l'exempció de l'IVA, qui ha de renunciar a
l'exempció i com?
Un
primer supòsit molt rellevant és el cas d'entregues exemptes de terrenys
rústics i la resta de terrenys que no tinguin la condició d'edificables, i en
termes generals, segones i ulteriors entregues d'immobles quan tinguin lloc
després d'acabada la seva construcció o rehabilitació, en les que el subjecte
passiu hagués renunciat a l'exempció. En aquest supòsit, no quedava clar qui
havia de renunciar a l'exempció. El Reial decret 828/2013, amb efectes de 27
d'octubre de 2013, ha modificat el Reglament de l'IVA per aclarir que qui ha de
renunciar és el transmitent (en coherència amb allò que s'ha previst en la
Directiva 2006/112/CE relativa al sistema comú de l'IVA).
En
diverses resolucions de la DGT ja s'havia analitzat la rellevància de les
comunicacions que s'haurien de realitzar als efectes que el subjecte passiu no
incorregués en responsabilitat al no repercutir l'IVA. En aquest sentit, amb
aquest Reial decret 828/2013 es detallen aquestes comunicacions amb les
indicacions que hi han de constar, que són bàsicament aquelles que permeten la
inversió del subjecte passiu: la condició d'empresari o professional del
destinatari en qualsevol cas i en el cas d'execucions d'obres que les
execucions d'obres s'estan realitzant en el marc d'un procés d'urbanització de
terrenys o de construcció o rehabilitació d'edificacions.
Comunicacions
El
Reglament de l'IVA modificat ha establert les comunicacions que han
d'intercanviar les parts que intervenen en aquestes operacions. D'aquesta
manera, i per al cas les segones
entregues d'immobles en què es renunciï
a l'exempció de l'IVA:
L'empresari
o professional que realitza l'entrega haurà de comunicar fefaentment a
l'adquirent la renúncia.
La
renúncia només es podrà efectuar si l'adquirent li acredita ser subjecte passiu
amb dret a deducció total de l'IVA suportat en l'adquisició de l'immoble. Així
mateix, es dóna la possibilitat a l'adquirent d'acreditar sota la seva
responsabilitat, mitjançant declaració escrita signada, que té dret a la
deducció total de l'IVA de l'operació.
Entregues d'immobles en execució de garanties
Per
a aquest supòsit, els destinataris han de comunicar expressament i fefaentment
a l'empresari o professional que realitza l'entrega que estan actuant en
aquestes operacions com a empresaris o professionals. Així mateix, es dóna la
possibilitat a l'adquirent d'acreditar sota la seva responsabilitat, mitjançant
declaració escrita signada, que estan actuant en aquestes operacions com a
empresaris o professionals.
Execucions d'obra o cessions de personal per a
la seva realització, conseqüència de contractes directament formalitzats entre
el promotor i el contractista que tinguin com a objecte la urbanització de
terrenys o la construcció o rehabilitació d'edificacions
Els
destinataris han de comunicar expressament i fefaentment al contractista o
contractistes principals el següent:
- Que estan actuant en aquestes operacions com a empresaris o professionals.
- Que les operacions es realitzen en un procés d'urbanització de terrenys, o en un de construcció o rehabilitació d'edificacions.
- Així mateix es dóna la possibilitat a l'adquirent d'acreditar sota la seva responsabilitat, mitjançant declaració escrita signada, les dues circumstàncies anteriors.
Execucions d'obra o cessions de personal de
subcontractistes a contractistes principals o a altres subcontractistes en el
marc de processos d'urbanització de terrenys o de construcció o rehabilitació
d'edificacions
En aquests casos:
- Els destinataris han de comunicar que les operacions es realitzen en un procés d'urbanització de terrenys, o en un de construcció o rehabilitació d'edificacions.
- Així mateix es dóna la possibilitat a l'adquirent d'acreditar sota la seva responsabilitat, mitjançant declaració escrita signada, aquest fet.
Atenció. S'estableix un supòsit de responsabilitat solidària
sobre el deute tributari per als destinataris de les operacions anteriors que
per acció o omissió dolosa o culpable eludeixin la repercussió correcta de
l'impost.
