Mesures urgents en matèria pressupostària.

Mesures fiscals aprovades pel Reial decret-llei 20/2011, de 30 de desembre, de mesures urgents en matèria pressupostària, tributària i financera per a la correcció del dèficit públic

Entre les diferents novetats aprovades en matèria tributària, cal destacar la relativa a l'establiment temporal –en els períodes impositius 2012 i 2013- d'un gravamen complementari a la quota íntegra estatal en l’IRPF, així com un augment dels tipus de retenció i ingrés a compte sobre determinades rendes tributables tant en el propi IRPF com en l'impost sobre societats i l'impost sobre la renda de no residents.

Al BOE del dia 31 de desembre, s’ha publicat el Reial decret-llei 20/2011, de 30 de desembre, de mesures urgents en matèria pressupostària, tributària i financera per a la correcció del dèficit públic, l'entrada en vigor del qual s’ha produït el dia 1 de gener de 2012.

Davant la falta d'aprovació d'una Llei de pressupostos generals de l'Estat per a 2012, es produeix una pròrroga general de la Llei 39/2010, de 22 de desembre de pressupostos per a l'any 2011, si bé, tant la situació econòmica i financera com la seguretat jurídica, aconsellen no prorrogar algunes matèries, (com succeeix amb les normes tributàries), que podrien tenir repercussions en el dèficit públic i en l'estabilitat pressupostària.

Per tot això, s'ha dictat el present Reial decret-llei 20/2011, que estableix una sèrie de mesures d'ajust i que afecta diversos àmbits, com l'administratiu, tributari i laboral.

La major part de les mesures tenen la seva justificació en una important desviació del saldo pressupostari per al conjunt de les Administracions Públiques referida a l'exercici 2011 respecte a l'objectiu d'estabilitat. Afecten tant el vessant de la despesa pública com a la dels ingressos.

A continuació citarem algunes de les mesures de més rellevància que afecten l'àmbit tributari.

Principals modificacions tributàries

Impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF)

1. Es crea un gravamen complementari a la quota íntegra estatal per als anys 2012 i 2013

Així, en els períodes impositius 2012 i 2013, la quota íntegra estatal de la Llei de l’IRPF s'incrementarà en els imports següents:

a) El resultant d'aplicar a la base liquidable general els tipus de l'escala següent:

Base liquidable general. Fins a euros	Increment en quota íntegra estatal. Euros	Resta base liquidable general. Fins a euros	Tipus aplicable. Percentatge
0	0	17.707,20	0,75
17.707,20	132,80	15.300,00	2
33.007,20	438,80	20.400,00	3
53.407,20	1.050,80	66.593,00	4
120.000,20	3.714,52	55.000,00	5
175.000,20	6.464,52	125.000,00	6
300.000,20	13.964,52	En endavant	7

Els percentatges aplicables oscil·len entre el 0,75 % per al primer tram de la tarifa, el corresponent a les rendes més baixes, fins al 7% per a les rendes superiors a 300.000,20 euros, tram que és nou per a aquest gravamen.

D'acord amb l'anterior, i sense perjudici dels tipus que poguessin aplicar les diferents comunitats autònomes dins les competències que tenen assignades, aquesta modificació suposa un increment del tipus marginal màxim de gravamen de l’IRPF de fins al 52% (en el cas de Catalunya, 56%).

La quantia resultant es minorarà en l'import derivat d'aplicar aquesta escala a la part de la base liquidable general corresponent al mínim personal i familiar.

b) El resultant d'aplicar a la base liquidable de l'estalvi els tipus de la següent escala (a la part que no correspongui, si escau, amb el mínim personal i familiar): 

Base liquidable de l'estalvi. Fins a euros	Increment en quota íntegra estatal. Euros	Resta base liquidable de l'estalvi. Fins a euros	Tipus aplicable. Percentatge
0	0	6.000	2
6.000,00	120	18.000	4
24.000,00	840	En endavant	6

Com podem veure també s'estableix el gravamen complementari per a les rendes de l'estalvi en percentatges que oscil·len entre el 2% per als rendiments de fins a 6.000 euros i el 6% per a rendiments superiors a 24.000 euros.

Això suposa que els tipus de gravamen per a cadascun dels trams serà del 21%, 25% i 27%, respectivament.

2. Modificacions dels tipus de retenció i ingrés a compte

En línia amb el que assenyala l'apartat anterior, es modifiquen per als períodes impositius 2012 i 2013 els tipus de retenció aplicables.

Es modifiquen les regles de quantificació del percentatge de retenció a compte sobre els rendiments del treball, a fi d'incloure en el càlcul de la quota de retenció el gravamen complementari sobre la quota íntegra general estatal.

En cap cas, quan es produeixin regularitzacions en els citats períodes impositius, el nou tipus de retenció aplicable podrà ser superior al 52 per cent. El percentatge esmentat serà del 26 per cent quan la totalitat dels rendiments del treball s'haguessin obtingut a Ceuta i Melilla.

S'augmenta fins als 33.007,20 euros la quantia del total de retribucions a percebre pels contribuents, actualment fixada en 22.000 euros, perquè tinguin dret a la reducció en dos punts del tipus de retenció quan hagin adquirit el seu habitatge habitual a través de finançament.

En relació amb l'elevació del tipus de retenció a compte de l’IRPF aplicable sobre els rendiments del treball –a excepció dels percebuts pels administradors i membres de consells d'administració-, el propi Reial decret-llei 20/2011 preveu la seva aplicació a partir de l'1 de febrer de 2012, de manera que els rendiments del treball que se satisfacin o abonin en les mes de gener i que corresponguin al mes esmentat suportaran una quota de retenció a compte per al càlcul de la qual no es tindran en compte les noves regles acabades d'aprovar, sense perjudici de la posterior regularització que procedeixi.

Amb aquesta previsió, les empreses obligades a retenir sobre els rendiments del treball que satisfacin o abonin disposaran d'un mes per a l'adaptació de les seves aplicacions informàtiques internes.

Addicionalment a l'anterior, s'introdueixen  les següents modificacions en els percentatges fixos de retenció i pagaments a compte en els períodes impositius 2012 i 2013 (la seva aplicació és immediata des de l’1 de gener de 2012, atès que el RD-llei 20/2011 no regula cap termini d'adaptació):

·         S'incrementen d'un 35% a un 42% els tipus de retenció aplicables sobre els rendiments del treball que es percebin per la condició d'administradors i membres dels consells d'administració, de les juntes que actuïn en representació seva, i la resta de membres d'altres òrgans representatius.

·         S'incrementen d'un 19% a un 21% els tipus de retenció o ingrés a compte aplicable sobre les rendes següents: rendiments del capital mobiliari; guanys patrimonials derivats de les transmissions o reemborsaments d'accions i participacions d'institucions d'inversió col·lectiva; premis que s'entreguin com a conseqüència de la participació en jocs, concursos, rifes o combinacions aleatòries; rendiments procedents de l'arrendament o sotsarrendament de béns immobles urbans; rendiments procedents de la propietat intel·lectual, industrial, de la prestació d'assistència tècnica, de l'arrendament de béns mobles, negocis o mines i del sotsarrendament sobre els béns anteriors i imputacions de rendes per la cessió de drets d'imatge.

Sense perjudici de l'anterior, cal assenyalar que el Reial decret-llei no modifica els percentatges de retenció i ingrés a compte sobre rendiments d'activitats professionals (que es mantenen en el 7% / 15%), ni els d'activitats agrícoles o ramaderes (1% / 2%), activitats forestals (2%) o activitats empresarials que determinin el rendiment net mitjançant el mètode d'estimació objectiva (1%). Tampoc es modifica el percentatge de retenció corresponent a rendiments procedents de la cessió del dret a l'explotació del dret d'imatge (24%) ni els de pagaments fraccionats (que es mantenen entre el 2% i el 20% en funció del tipus d'activitat).

3. Deducció per inversió en habitatge habitual i per les quantitats dipositades en un compte estalvi habitatge

Es recupera, amb caràcter retroactiu des de gener de 2011, la desgravació en l’IRPF per adquisició d'habitatge habitual en les mateixes condicions que existien fins al 31 de desembre de 2010, i s’elimina, per tant, les limitacions referents al límit màxim de base imposable per a la seva aplicació.

Cal recordar, en aquest sentit, que la Llei 39/2010 de pressupostos generals de l'Estat per a 2011, va limitar l'aplicació d'aquesta deducció per als contribuents amb una base imposable inferior a 17.707,20 euros anuals (en aquest cas s'aplicava sobre una base màxima de 9.040 euros anuals) o amb una base imposable entre 17.707,20 i 24.107,20 euros anuals (cas en què la deducció s'aplicava sobre la diferència entre 9.040 i el resultat de multiplicar per 1,4125 la diferència entre la base imposable i 17.707,20 euros).

Amb la nova modificació de la Llei de l’IRPF, la deducció s'aplicarà a qualsevol contribuent sense límit de base imposable, i la regulació queda així:

• Deducció estatal del 7,5% de les quantitats satisfetes en el període de què es tracti per l'adquisició o rehabilitació de l'habitatge habitual (la part autonòmica de la deducció, tret que la comunitat hi hagi establert un altre percentatge serà també del 7,5%).
• La base màxima de la deducció és de 9.040 euros.
• Es manté en els mateixos termes que per a 2011 la deducció per inversió en habitatge habitual per als contribuents que hi efectuïn obres i instal·lacions d'adequació, inclosos els elements comuns de l'edifici i els que serveixin de pas necessari entre la finca i la via pública. Recordem que en aquest cas els percentatges estatal i autonòmic són del 10% (deducció 20%) i la base màxima de 12.080 euros/any.

La quantia determinant per a la presa en consideració de la deducció per habitatge en el càlcul dels pagaments a compte serà de 33.007,20 euros. No obstant això les retencions i ingressos a compte que es practiquin sobre els rendiments del treball que s'abonin en les mes de gener de 2012, i corresponent a aquest mes s'haurà de realitzar d'acord amb les quanties previstes a 31 de desembre de 2011.

4. Despeses i inversions per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies

S'estén al període impositiu 2012 (aquest incentiu fiscal a la formació es va prorrogar ja l'any passat per a 2011) la previsió que les despeses i inversions per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació, quan la seva utilització només es pugui realitzar fora del lloc i horari de treball, no tindran consideració de rendes en espècie.

5. Reducció del rendiment net d'activitats econòmiques pel manteniment o creació d'ocupació

Per a l'exercici 2012 es prolonga la reducció del rendiment net de les activitats econòmiques per manteniment i creació d'ocupació.

Recordem que aquest benefici fiscal consisteix en el fet que si l'empresari o professional manté ocupació el 2012 respecte a 2008, podrà reduir els rendiments nets positius de l'activitat un 20%, sempre que els rendiments es declarin per l'empresari o professional, la xifra de negocis sigui inferior a 5.000.000 € i la plantilla mitjana no sigui superior a 25 empleats. L'import de la reducció no podrà ser superior al 50% de l'import de les retribucions satisfetes en l'exercici al conjunt dels treballadors.

Impost sobre societats

1. Pagaments fraccionats del període 2012

Es mantenen els percentatges dels pagaments fraccionats per a 2012, fins i tot pel que fa a la modificació introduïda pel Reial decret-llei 9/2011 que, per a entitats amb xifra de negocis en l'exercici anterior entre 20 i 60 milions d'euros va elevar el percentatge del 21 al 24% i perquè tinguessin una xifra de negocis superior el va fixar en el 27%.

2. Despeses i inversions per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació

Com succeeix en l’IRPF, s'estén a l'exercici 2012 el dret a aplicar la deducció per despeses de formació en l'impost sobre societats per les despeses i inversions per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació quan la seva utilització només es pugui realitzar fora del lloc i horari de treball.

3. Percentatges de retenció o ingrés a compte en els exercicis 2012 i 2013

Des de l'1 de gener de 2012 i fins al 31 de desembre de 2013, s'incrementa del 19% al 21% el percentatge de retenció i ingrés a compte general de l'impost sobre societats.

Es manté en el 24% el percentatge aplicable a les rendes procedents de la cessió del dret a l'explotació de la imatge o del consentiment o autorització per a la seva utilització.

4. Tipus de gravamen reduït per manteniment o creació d'ocupació

Aquest incentiu, paral·lel al regulat per als empresaris o professionals en termes de reducció del rendiment net, es prorroga, fins a 2012. De tal manera que, per als períodes impositius iniciats l'any 2012, aquestes entitats apliquen el tipus de gravamen del 20% sobre els primers 300.000 € de base imposable i el 25% per l'excés sobre l’import esmentat quan l'import net de la xifra de negocis sigui inferior a 5 milions d'euros i la plantilla mitjana no arribi a 25 empleats, sempre que, almenys, es mantingui plantilla en l'exercici iniciat el 2012 respecte als 12 mesos anteriors a l'inici del primer període impositiu iniciat el 2009.

Impost sobre la renda de no residents

1. Tipus de gravamen de l'impost en els exercicis 2012 i 2013

Des de l'1 de gener de 2012 i fins al 31 de desembre de 2013 s'incrementa del 24% al 24,75% el tipus de gravamen general aplicable als rendiments obtinguts per no residents sense establiment permanent.

Per la seva banda, durant el mateix període comprès entre l’1 de gener de 2012 i el 31 de desembre de 2013, s'incrementa del 19% al 21% el tipus de gravamen complementari aplicable a les transferències a l'estranger de les rendes obtingudes per establiments permanents d'entitats no residents i el tipus de gravamen aplicable als dividends, interessos i guanys patrimonials obtinguts per subjectes passius no establerts a Espanya.

També en aquest impost els tipus de retenció canvien coincidint amb els nous tipus d'imposició aprovats.

Impost sobre el valor afegit (IVA)

1. Tipus de gravamen per a les entregues d'habitatges

S'estén fins a 31 de desembre de 2012 l'aplicació del tipus superreduït del 4% d'IVA per a les entregues d'edificis o les seves parts aptes per a la seva utilització com a habitatges, incloses les places de garatge, amb un màxim de dues unitats, i annexos en ells situats que es transmetin conjuntament.

Impostos especials

1. Impost sobre hidrocarburs. Tipus de la devolució parcial pel gasoil d'ús professional

Per exigència d'una Directiva de la Comunitat Europea, es modifica el tipus de la devolució parcial pel gasoil d'ús professional.

Així, el tipus de la devolució, expressat en euros per 1.000 litres, serà l'import positiu resultant de restar la quantitat de 306 euros del tipus impositiu aplicable al gasoil d'ús general vigent en el moment de generació del dret a la devolució. Amb aquesta modificació es redueix, per tant, de manera considerable la devolució parcial per l'ús de gasoil professional.

Impost sobre béns immobles (IBI)

1. Tipus de gravamen de l'IBI

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn en els anys 2012 i 2013, els tipus de gravamen de l'IBI aprovats per als béns immobles urbans resultaran incrementats en els percentatges següents:

1. El 10 % per als municipis que hagin estat objecte d'un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general per a béns immobles urbans com a conseqüència d'una ponència de valors total aprovada amb anterioritat a l'any 2002, i el tipus de gravamen mínim i supletori no podrà ser inferior al 0,5 % el 2012 i al 0,6 % el 2013.
2. El 6 % per als municipis que hagin estat objecte d'un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general per a béns immobles urbans com a conseqüència d'una ponència de valors total aprovada entre 2002 i 2004, i el tipus de gravamen mínim i supletori no pot ser inferior al 0,5 %.
3. El 4 % per als municipis que hagin estat objecte d'un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general per a béns immobles urbans com a conseqüència d'una ponència de valors total aprovada entre 2008 i 2011.

El tipus màxim aplicable no podrà ser superior, en cap cas, a l'establert en l'article 72 del text refós de la Llei reguladora de les hisendes locals .

Aquest increment s'aplicarà en els termes següents:

·         Als immobles d'ús no residencial, en tot cas, inclosos els immobles gravats amb tipus diferenciats atenent als usos establerts en la normativa cadastral per a la valoració de les construccions.

·         A la totalitat dels immobles d'ús residencial a què els resulti d'aplicació una ponència de valors total aprovada amb anterioritat a l'any 2002.

·         Als immobles d'ús residencial a què els resulti d'aplicació una ponència de valors total aprovada l'any 2002 o en un any posterior, i que pertanyin a la meitat amb més valor cadastral del conjunt dels immobles del municipi que tinguin aquest ús.

Aquest increment no s'aplicarà als municipis les ponències de valors dels quals hagin estat aprovades entre els anys 2005 i 2007. Tampoc tindrà efectes per al període impositiu que s'iniciï el 2013 per a aquells municipis en què s'aprovi una ponència de valors total l'any 2012.

En el cas que el tipus aprovat per un municipi per a 2012 o 2013 fos inferior al vigent el 2011, l'any en què això succeeixi s'aplicarà allò que s'ha disposat anteriorment prenent com a base el tipus vigent el 2011.

Llei General Tributària

Es trasllada, mitjançant la introducció de nombroses modificacions en l'articulat de la Llei  General Tributària, la Directiva 2010/24/UE del Consell, de 16 de març de 2010, sobre l'assistència mútua en matèria de cobrament dels crèdits corresponents a determinats impostos, drets i altres mesures.

Altres modificacions tributàries

Incentius al mecenatge. Activitats prioritàries

Es recull la relació de les activitats i programes prioritaris de mecenatge als efectes que se li apliquin els incentius fiscals previstos per a ells en la Llei 49/2002. Per a aquestes activitats, com el 2011, els percentatges i límits de deduccions previstos en la Llei 49/2002, s'elevaran en cinc punts percentuals (és a dir en l'impost sobre societats arriba al 40% i en l'IRPF el percentatge és del 30%).

La principal novetat és la inclusió, durant els anys 2011 i 2012, de les donacions i aportacions vinculades a l'execució dels projectes inclosos en el Pla Director de Recuperació del Patrimoni Cultural de Lorca.

Taxes

Es quantifiquen els paràmetres necessaris per calcular l'import de la taxa de domini públic radioelèctric.

Publicat el Projecte de llei de mesures fiscals i financeres de Catalunya.

Entre d'altres mesures fiscals, destaquem l'elevació del mínim exempt en la tributació de l'impost sobre el patrimoni fins a 700.000 euros per equiparar-lo a la normativa estatal, i s'introdueix un impost que gravarà l'estada de les persones físiques en els establiments turístics de Catalunya.

En el Butlletí Oficial del Parlament de Catalunya (BOPC) del dia 20 de desembre, es publicà el Projecte de llei de mesures fiscals i financeres i de creació de l'impost sobre les estades en establiments turístics.

Cal destacar que la llei introdueix un impost sobre l'estada en establiments turístics, i que crea un tiquet moderador que gravarà amb un euro la prescripció i dispensació dels medicaments. També en matèria de tributs cedits, el tram autonòmic de l'impost sobre vendes detallistes d'hidrocarburs augmenta de 0,024 cèntims per litre a 0,048.

Una altra mesura important és que la Generalitat bonificarà el 100% dels tributs associats a la dació en pagament quan es transformi en un lloguer amb opció de compra.

Principals mesures fiscals i financeres

Impost sobre les estades en establiments turístics

Es crea, com a tribut propi de la Generalitat, aquest impost que té per objectiu nodrir el Fons per al Foment del Turisme, i que és aplicable en tot el territori de Catalunya.

Les principals característiques d'aquest impost les podem resumir en:

• L'impost és compatible amb altres exaccions, específicament amb les taxes que es puguin establir per la prestació de serveis públics o la realització d'activitats administratives.

• Constitueix el fet imposable de l'impost l'estada (i s’entén com a tal com el gaudi del servei d'allotjament, per dia o fracció, amb pernoctació o sense) que faci el contribuent persona física (també és contribuent la persona jurídica a nom de la qual s'entregui la corresponent factura o document anàleg per l'estada de persones físiques) en algun dels establiments i equipaments següents:

a) Establiments hotelers, apartaments turístics, càmpings i establiments de turisme rural, d'acord amb la legislació aplicable en matèria de turisme.

b) Albergs de joventut, d'acord amb la legislació aplicable en matèria d'equipaments i instal•lacions juvenils.

c) Habitatges d'ús turístic, d'acord amb la legislació aplicable en matèria de turisme.

d) Àrees de pernocta destinades a albergs mòbils.

e) Embarcacions de recreació matriculada o susceptible de ser matriculades a la llista 6a o 7a del Registre de matrícula, amarrades en un port marítim.

f) Les embarcacions de creuer turístic, i s’entenen com a tals aquelles que fan transport per mar o per vies navegables amb l'única finalitat de plaer o recreació, completat amb altres serveis i amb habitació a bord superior a dues nits, amarrades en un port marítim, segons defineix la normativa de la Unió Europea.

g) Qualsevol altra que s'estableixi per llei.

• La quota tributària s'obté de multiplicar el nombre d'estades pel tipus del gravamen corresponent segons el tipus d'establiment o equipament turístic, d'acord amb la tarifa següent:

• Hotels de 5 estrelles, gran luxe i embarcacions de creuer turístic: 3 euros
• Hotels de 4 estrelles, 4 superior: 2 euros
• Resta d'establiments i equipaments: 1 euro

S'estableix un import màxim de quota: la corresponent a 10 unitats d'estada per persona.

• Estaran exemptes del pagament de l'impost, les persones amb edat igual o inferior a 12 anys i les estades subvencionades per programes socials d'alguna administració pública de la Unió Europea.

• Règim transitori: l’impost sobre les estades en establiments turístics no serà exigible a aquelles estades que hagin estat contractades amb anterioritat a la data d'entrada en vigor d'aquesta llei. A l'efecte, qui al•legui aquesta circumstància, haurà de justificar la data de la contractació mitjançant l'aportació de la factura corresponent o per qualsevol altre mitjà de prova admès en dret

Nova taxa: tiquet moderador sobre la recepta mèdica

En el capítol de mesures fiscals, la llei també recull la creació d'un “tiquet moderador” que gravarà els actes preparatoris, accessoris i de millora de la informació que permeten l'expedició dels medicaments i els productes sanitaris. Com a conseqüència d'això, els titulars de la targeta sanitària hauran de pagar un euro per cada medicament prescrit.

ITP i AJD. Noves ajudes en els tràmits de la dació en pagament

S'alleugerirà la pressió fiscal sobre els tràmits de la dació en pagament quan estigui associada a un contracte de lloguer amb opció de compra, mitjançant bonificacions del 100% en l'impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats (ITP i AJD). La llei de mesures preveu bonificacions en tres fases diferents del procés:

• Dació en pagament: es bonificarà el 100% de la quota per transmissió de l'habitatge (TP) a l'entitat creditora, sempre que l'antic propietari signi un contracte de lloguer per un període no inferior a 10 anys. L'import màxim bonificat serà equivalent a l'aplicació del tipus imposable sobre els primers 100.000 euros del preu de l'habitatge.

• Lloguer de l'habitatge: es bonifica el 100% de la quota per arrendament (AJD) entre l'entitat creditora i el propietari.

• Recompra de l'habitatge: si l'antic propietari decideix recomprar al banc el seu habitatge, la Generalitat també bonificarà el 100% de la quota tributària de l'ITP que grava aquest tràmit.

La llei de mesures també preveu una bonificació del 100% de la quota de l'ATP quan el propietari i l'entitat creditora acordin alguna modificació en les condicions de la hipoteca sobre l'habitatge habitual, com per exemple canvis en el tipus d'interès o ampliacions dels terminis d'amortització.

Límit mínim exempt de l'impost sobre el patrimoni

Amb efectes a 31 de desembre de 2011, es modifica l'import del mínim exempt de l'impost sobre el patrimoni, i es fixa el mínim en la quantitat de 700.000 euros per equiparar-lo a la normativa estatal.

Altres mesures fiscals

La llei inclou un conjunt de mesures fiscals que complementen i instrumentalitzen la política econòmica marcada per la Llei de pressupostos:

• Augment del tipus del tram autonòmic de l'impost sobre vendes detallistes de determinats hidrocarburs, que passa de 0,024 cèntims per litre a 0,048.

• S'eleva el tipus de l'impost sobre actes jurídics documentats de l'1,2% a l'1,5% en tots els supòsits generals, i de l'1,5% a l'1,8% en aquells documents en què s'hagi renunciat a l'exempció en l'IVA.

• Increment del cànon de l'aigua per a l'ús domèstic, mitjançant l'addició d'un nou tram per als consums superiors a 18 metres cúbics/mes. La finalitat d'aquest nou tram és gravar els grans consums per incentivar l'estalvi.

• Introducció de noves taxes i modificació de preus públics per garantir la sostenibilitat de determinats serveis dispensats pels departaments.

Donar en vida....interessa?

La donació en vida permet al destinatari gaudir dels béns donats sense que el seu titular hagi mort, però hem de comptar amb l'assessorament fiscal adequat.

En alguns casos, es pot reduir el cost fiscal donant els béns en vida en comptes de deixar-los en herència. Depenent de cada Comunitat Autònoma, donar béns en vida pot ser una bona opció quan es necessita ajudar un fill o descendent, però de vegades és més car l'impost de donacions que el de successions.

No obstant això es pot estalviar impostos, depenent dels casos, a través de donacions successives i no una de cop.

Com ja sap, la donació queda subjecta a l'impost sobre successions i donacions (ISD), el pagament del qual haurà de realitzar el beneficiari.

Característiques de les donacions

Una donació és un regal, la cessió d'una part a una altra o la disposició gratuïta d'una persona a una altra de béns immobiliaris, accions, etc. Els destinataris no tenen perquè ser únicament familiars.  Convé que la donació es faci per escrit, i si es tracta d'un bé immoble, és necessari fer-ho en escriptura pública davant notari.  La donació realitzada a favor de diversos fills conjuntament s'entén a parts iguals.

Quines conseqüències fiscals té una donació?

A banda de la transmissió de la propietat, la donació té diverses repercussions fiscals, com per exemple, valorar les repercussions de la donació en l’IRPF del donant i del donatari.

• Per al donant o qui fa la donació li suposaria haver de pagar l’IRPF corresponent per la donació, ja que la donació de béns es considera una transmissió lucrativa que pot produir guanys patrimonials (o pèrdues). La diferència entre el valor del bé quan el va adquirir i el seu valor quan el dóna (cal mirar el valor de mercat) pot generar un guany patrimonial que haurà de tributar.

Atenció!: Com a avantatge per al donant, si es tracta d'immobles llogats, accions o qualsevol bé que generi rendes anuals, aquests ingressos desapareixen del seu IRPF.

• Per als donataris o els qui reben la donació haurien de pagar l'impost sobre donacions, més car que el de successions (sense perjudici d'allò que s'ha establert en algunes comunitats autònomes), però amb l'avantatge que es pot fraccionar la donació de diners per exemple i trencar la progressivitat de l'impost.

Atenció!:  encara que la tarifa és la mateixa per a les donacions que per a les herències, en aquesta últimes es poden aplicar en l'impost unes reduccions per parentiu, habitatge habitual, etc. Al no poder aplicar aquestes reduccions en les donacions (excepte algunes comunitats autònomes) , en principi hauria de resultar més car rebre una donació que heretar. No obstant això, cal tenir en compte que l'impost és progressiu, és a dir, que com més gran és el valor dels béns més alt és el percentatge de l'impost.

Com ja hem comentat, la donació, a diferència de l'herència, es pot fraccionar en diverses vegades, aconseguint així un tipus de gravamen inferior. Si es fan donacions, l'impost de successions que posteriorment es pagarà per l'herència lògicament disminuirà també, ja que quedaran menys béns per heretar.

Si els béns rebuts generen ingressos anuals (lloguers, dividends, etc.), cal declarar-los en l’IRPF cada any. Si rep un immoble, cal pagar l'impost sobre l'increment del valor dels terrenys (plusvàlua municipal).

Donar... és una opció actualment interessant des del punt de vista de l'optimització fiscal?

La majoria de les comunitats autònomes, l'última Catalunya, han eliminat en la pràctica la tributació de l'adquisició hereditària de béns i drets per part del cònjuge, descendents i adoptats, ascendents i adoptants del causant en establir, d'una banda importants reduccions i per un altre bonificacions en la quota que arriba al 99% en alguns casos.

Aquesta nova situació obliga a un replantejament de la decisió d'efectuar donacions als futurs hereus a fi d'evitar l'aplicació de la tarifa progressiva en els supòsits d'adquisicions hereditàries.

Atenció!: en moltes comunitats autònomes s'han establert reduccions pròpies en la base imposable de l'impost sobre successions i donacions, substituint la reducció de la normativa comuna.

Entre elles destaca la reducció del 99% (95% en la normativa estatal) aplicable a l'adquisició de l'habitatge habitual del causant i a l'adquisició dels béns integrants de l'empresa individual, negoci professional o participacions en entitats (tant en successions com en donacions).

Participacions en entitats

La reducció més important per l'import aplicat és la de les participacions en entitats.

Entre els requisits exigits per a la seva aplicació destaquen el percentatge mínim de participació, un 5% el causant i un 20% el conjunt familiar i que l'entitat realitzi una vertadera activitat econòmica i no una mera administració del patrimoni mobiliari o immobiliari.

La normativa de l’IRPF disposa que s'entendrà que l'arrendament d'immobles es realitza com activitat econòmica si es compta almenys amb un local i amb una persona emprada amb contracte laboral i a jornada completa.

En casos de defunció no esperat si els requisits no es podien acreditar documentalment l'Administració no admetia l'aplicació de la reducció. Per això sovint s'optava per la donació en vida de les participacions en entitats, assumint l'obligació de complir els requisits durant 10 anys.

Atenció!: amb la bonificació del 99% en la quota de l'impost sobre successions,les donacions deixen de tenir sentit per motius fiscals, tret que gaudeixin d'algun benefici fiscal especificat en la comunitat autònoma corresponent.

Donacions en metàl·lic per adquirir l'habitatge habitual

Una donació que continuarà tenint sentit serà la donació de diners als fills per adquirir el seu habitatge habitual, ja que aquestes quantitats no es donen per motius fiscals sinó per ajudar els fills a adquirir el seu habitatge i a més a més en diferents comunitats autònomes la donació té una bonificació molt important, que pot arribar, en alguns casos com a Aragó al 100% complint certs requisits, com que la donació es formalitzi en escriptura pública, que no superi certes quantitats, que l'immoble que s’adquireixi estigui ubicat en la comunitat autònoma etc.

Algunes comunitats autònomes, per exemple Catalunya, han creat una tarifa per a les donacions entre els familiars més propers, amb una pressió fiscal entre el 5 i el 9% i altres com Múrcia, han establert que s'afavoreixi la donació de solars per a la construcció de l'habitatge habitual dels descendents.

Les donacions poden continuar tenint sentit si es tracta d'ajudar als fills o bé per exemple de repartir la càrrega fiscal de l’IRPF del pare donant immobles o del seu usdefruit temporal o vitalici repartint així la càrrega fiscal de l’IRPF.

Publicada l'Ordre de Mòduls per a l'any 2012.

Es manté la reducció del rendiment net del 5% per a les activitats agrícoles i ramaderes, per a 2012, i a més a més aquesta reducció del 5% la poden continuar aplicant els contribuents en estimació objectiva i amb activitats forestals.

 

Al BOE del dia 29 de novembre, s'ha publicat l'Ordre EHA/3257/2011 per la qual es desenvolupen per a l'any 2012 el mètode d'estimació objectiva de l’IRPF i el règim especial simplificat de l'IVA.

Aquesta Ordre manté l'estructura de la de l'any 2011, i la quantia dels mòduls, els índexs de rendiment net de les activitats agrícoles i ramaderes i les seves instruccions d'aplicació. Així mateix, es manté la reducció del 5 % sobre el rendiment net de mòduls derivada dels acords assolits en la Mesa del Treball Autònom. Pel que fa a l'IVA l'Ordre manté els mòduls i instruccions per a la seva aplicació aprovats per a 2011.

IRPF

·         Es manté la reducció del rendiment net del 5% per a les activitats agrícoles i ramaderes, per a 2012, i a més a més aquesta reducció del 5% la poden continuar aplicant els contribuents en estimació objectiva i amb activitats forestals.

·         Per a les activitats de mòduls aquesta reducció es tindrà en compte per quantificar el rendiment net als efectes dels pagaments fraccionats de 2012.

·         Els índexs de rendiment net aplicables a determinades activitats agrícoles (tabac, raïm de taula i flors i plantes ornamentals) es mantenen en els mateixos valors de 2011.

IVA

·         Es mantenen els preus dels mòduls existents el 2011.

·         Els percentatges aplicables per al càlcul de la quota meritada per operacions corrents en el règim simplificat de l'IVA el 2012 en les activitats que s'esmenten a continuació seran els següents:

ü  Serveis de cria, guarda i engreixament d'ocells: 0,053.

ü  Activitat d'apicultura: 0,056.

Terminis de renúncies o revocacions

El termini de renúncies o revocacions en el mètode d'estimació objectiva o règim simplificat de l'IVA, serà fins al 31 de desembre de 2011.

No obstant això, també s'entendrà efectuada la renúncia quan es presenti en el termini reglamentari la declaració o la declaració-liquidació corresponent al pagament fraccionat del primer trimestre de l'any natural en què hagi de produir efectes en la forma disposada per al mètode d'estimació directa en l’IRPF o aplicant el règim general de l'IVA. En cas d'inici de l'activitat, també s'entendrà efectuada la renúncia quan s'efectuï en el termini reglamentari el pagament fraccionat corresponent al primer trimestre d'exercici de l'activitat en la forma disposada per al mètode d'estimació directa (o en el cas de l'IVA, quan la primera declaració que hagi de presentar el subjecte passiu després del començament de l'activitat es presenti en termini aplicant el règim general).



Novetats i termini de presentació del model 347

S'exigeix que la informació sigui desglosada trimestralment i el termini de presentació de la declaració s'anticipa al mes de febrer, si bé de forma transitòria el model 347 de declaració anual d'operacions amb terceres persones corresponent a 2011 es presentarà durant el mes de març de 2012.

  

Al BOE del dia 12 de desembre, s'ha publicat l'Ordre EHA/3378/2011 que aprova un nou model 347 declaració anual d'operacions amb terceres persones.

Mitjançant aquesta ordre s'ha modificat el termini de presentació de la declaració que, amb alguna excepció, s'anticipa al mes de febrer, si bé per a la declaració corresponent a l'exercici 2011 es manté la presentació durant el mes de març de 2012. A més a més s'ha adaptat el model 347 a les modificacions introduïdes pel Reial decret 1615/2011, que com sabem, estableix importants canvis en la regulació de la declaració anual d'operacions amb terceres persones així com en la regulació de la declaració informativa amb el contingut dels llibres registre, model 340.

Principals novetats

Les principals novetats, en vigor des de l’01-01-2012 i aplicables per a la presentació de la declaració corresponent a l'any 2011, són les següents:

·        Forma de subministrar la informació: s'exigeix que es desglossi trimestralment.

·    Termini de presentació: s'anticipa al mes de febrer la presentació de la declaració en relació amb les operacions efectuades l'any natural anterior, tant si la presentació s'efectua en paper imprès com en suport directament llegible per ordinador o per via telemàtica; no obstant això, de forma transitòria el model 347 corresponent a l'any 2011 es presentarà durant el mes de març de 2012.

·     Dissenys físics i lògics del model: s'adapta el model a la modificació aprovada pel Reial decret 1615/2011 segons la qual s'exonera de l'obligació de presentació de la declaració d'operacions amb terceres persones als qui estiguin obligats a la presentació de la declaració informativa amb el contingut dels llibres registre de l'IVA i IGIC, i que estableix l'obligació d'incloure en aquesta última declaració determinades operacions que abans s'havien de consignar com a excepció en la declaració informativa d'operacions amb terceres persones.

Obligació de presentar el model 347 per part dels subjectes passius inscrits en el registre de devolució mensual de l'IVA

Com a excepció, s'estableix que les modificacions abans esmentades no tindran efecte respecte a la declaració corresponent a l'any 2011 que estan obligats a presentar els subjectes passiu inscrits en el registre de devolució mensual de l'IVA.